Порядок уплаты ндс при возврате товара поставщику

12.09.2016

Примерное время чтения: 8 мин.

В ситуациях, когда российская организация — импортер товара расторгает договор поставки с контрагентом из государства — члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС) и производит возврат товара отгруженного ранее, возникает ряд особенностей, которые следует учитывать при исчислении налогов и отражении операций в бухгалтерском учете.

Налог на добавленную стоимость. Пунктом 23 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее — Протокол) определен порядок корректировки НДС при возврате импортированного товара ненадлежащего качества.

Порядок корректировки зависит от периода возврата товара, который соответствует месяцу принятия товара на учет импортером, а также от того, был ли возврат полным или частичным.

Для ситуации, когда возврат осуществлен в месяце принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными), порядок действий импортера определен абзацем 1 пункта 23 Протокола. Здесь сказано, что отражение операций по импорту этих товаров в налоговой декларации не производится.

При этом возврат товара должен быть подтвержден документами, свидетельствующими о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС:

согласованной с поставщиком претензией;

транспортными (товаросопроводительными) документами, подтверждающими перевозку возращенных товаров;

актами приема-передачи товаров от импортера первоначальному продавцу, если транспортировка возвращенных товаров осуществляется силами поставщика.

При частичном возврате некачественных товаров (неукомплектованных товаров) в месяце их принятия на учет вышеуказанные документы, подтверждающие возврат товара, представляются в налоговый орган вместе с документами при импорте (абз. 2 п. 23 Протокола).

Теперь обратимся к другой ситуации, когда возврат осуществлен по истечении месяца принятия на учет товаров, признанных сторонами договора некачественными (неукомплектованными). Здесь порядок уточнения налоговых обязательств по НДС российского импортера зависит от того, полностью были возвращены товары или частично.

Если осуществляется полный возврат товара контрагенту из ЕАЭС, то российский импортер должен представить в налоговый орган информацию о реквизитах заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было первоначально представлено в налоговый орган при ввозе товаров.

При этом новое (уточненное) заявление в ситуации с полным возвратом товара представлять в налоговый орган не нужно.

Одновременно с этим в налоговый орган необходимо представить уточненную налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС, акцизы) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов таможенного союза (форма декларации утверждена приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н). В ней нужно отразить изменения, связанные с уменьшением объема ввезенных товаров за период (или с полным отказом от товаров, если иные товары не ввозились) (абз. 2 п. 23 Протокола).

К декларации необходимо приложить указанный выше комплект документов, свидетельствующих о ненадлежащем качестве товаров и возврате товаров поставщику из ЕАЭС.

В ситуации частичного возврата товара контрагенту из ЕАЭС российский импортер должен представить в налоговый орган уточненное заявление (взамен ранее представленного) без отражения сведений о частично возвращенных товарах (абз. 5 п. 23 Протокола).

К уточненному заявлению необходимо приложить указанные выше документы, свидетельствующие о ненадлежащем качестве товаров и их возврате контрагенту из ЕАЭС.

Если при подаче уточненного заявления вносить изменения в декларацию не требуется, уточненную декларацию российский импортер не подает (п. 21 Протокола).

Ни при полном, ни при частичном возврате товаров составление счета-фактуры для российского импортера не требуется.
Во всех описанных выше ситуациях импортер должен полностью восстановить НДС, ранее уплаченный при ввозе товаров и принятый к вычету, в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров.
В книге продаж того периода, в котором осуществлен полный или частичный возврат товаров, импортер регистрирует реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, поскольку на его основании НДС был принят к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137): при восстановлении НДС в книге продаж регистрируется документ, на основании которого НДС был ранее принят к вычету.

Налог на прибыль организаций. В налоговом учете стоимость товаров формируется при их приобретении с учетом требований абзаца 2 статьи 320 Кодекса, расходы в виде стоимости товаров признаются по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если недостатки качества были выявлены до реализации таких товаров, их стоимость не была учтена в составе расходов, следовательно, пересчитывать налоговую базу и сдавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не требуется.

На дату возврата расходов в виде стоимости возвращенного товара в налоговом учете не возникает.

Бухгалтерский учет. В ситуации возврата некачественного товара (некомплектного товара), который возвращается в связи с отказом импортера от исполнения ранее заключенного договора поставки в этой части, не возникает ни доходов, ни расходов.

Стоимость возвращенного поставщику товара можно отразить в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».
Если импортером уплаченный НДС при ввозе товара в РФ был принят к вычету, он подлежит восстановлению.
Указанная операция отражается записью по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Итак, возврат некачественных товаров (некомплектных товаров) импортером в бухгалтерском учете отражается записями:
ДЕБЕТ 76-2 КРЕДИТ 41
— приняты к учету возвращенные покупателем некачественные товары (первичный документ — уведомление о расторжении договора, претензионное письмо);
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 68
— восстановлен НДС по возвращенному товару, ранее принятый к вычету (первичный документ — заявление о ввозе товаров (уточненное заявление при частичном возврате), бухгалтерская справка-расчет).

Налог на добавленную стоимость. Данная ситуация аналогична рассмотренной выше ситуации по возврату качественного товара контрагентом из ЕАЭС российскому экспортеру.

В этом случае НДС должен уплачиваться контрагентом российского импортера при ввозе им на территорию страны ЕАЭС возвращаемых товаров в порядке, установленном пунктом 13 Протокола.

Российский импортер в данной ситуации становится экспортером товара и следует правилам, установленным Протоколом и Кодексом для операций по экспорту товаров из РФ, которые были обобщены во вводной части данной статьи.

При экспорте товара с территории РФ на территорию стран ЕАЭС российская организация вправе принять сумму «входного» НДС к вычету по этому товару в том же порядке, который применяется в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы Евразийского экономического союза (абз. 2 п. 3 Протокола).

Суммы «входного» НДС, принятые российским импортером к вычету при приобретении товаров, возвращенных контрагенту из ЕАЭС, подлежат восстановлению.

Указанные суммы НДС отражаются в графе 5 по строке 100 «Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 налоговой декларации по НДС (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Как откорректировать НДС у покупателя при возврате товаров поставщику

Товары возвращены продавцу. Действия покупателя в части НДС

Покупатели товаров в периоде возврата товаров должны произвести соответствующую корректировку налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

По общему правилу вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ведение книги покупок осуществляется плательщиком) (п. 6 ст. 107 НК) |*|.

* Информация об определении отчетного периода, в котором разрешено принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Следовательно, покупателю необходимо в отчетном периоде, в котором он возвращает товары, произвести корректировку налоговых вычетов. При возврате товаров в месяце их приобретения корректировку налоговых вычетов в налоговой декларации (расчете) по НДС (далее – декларация) не производят.

Пример 1. Товары получены в апреле и часть из них возвращена в этом месяце

Организация применяет общий порядок налогообложения. Товары получены в апреле 2015 г. стоимостью 24 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 4 000 000 руб.). В апреле 2015 г. возвращено товаров на сумму 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 000 000 руб.).

В декларации за январь – апрель 2015 г.отражают сумму налоговых вычетов в размере 3 000 000 руб. (4 000 000 – 1 000 000), если позволяет сумма налога, исчисленная от операций по реализации товаров.

При возврате товаров в месяце, следующем за их оприходованием, независимо от сроков представления декларации корректировку налоговых вычетов производят в декларации за месяц, в котором произведен возврат товаров.

Пример 2. Товары получены в апреле и часть из них возвращена в мае

Организация применяет общий порядок налогообложения. Товары стоимостью 24 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 4 000 000 руб.) были получены в апреле 2015 г. Часть из этих товаров на сумму 6 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 1 000 000 руб.) 11 мая 2015 г. была возвращена.

В декларации за январь – апрель 2015 г.подлежит отражению сумма налоговых вычетов в размере 4 000 000 руб., а в декларации за январь – май 2015 г. – 3 000 000 руб. (4 000 – 1 000), если позволяет сумма налога, исчисленная от операций по реализации товаров.

Аналогичные ситуации возникают и у плательщиков УСН, но только в случае оплаты приобретенных товаров, так как налоговые вычеты эти плательщики НДС производят только при оплате полученных товаров. При отсутствии оплаты полученных товаров и их возврате корректировку налоговых вычетов в их части не производят, так как эти суммы не могли участвовать в составе налоговых вычетов.

Пример 3. Плательщик УСН приобрел товары в апреле, а в мае они возвращены продавцу

Плательщик УСН приобрел в апреле 2015 г. товары с предъявленным НДС, при этом еще не была осуществлена их оплата. В мае 2015 г. данные товары были возвращены их продавцу.

Суммы предъявленного НДС в декларации ни за апрель, ни за май 2015 г. в составе налоговых вычетов не могут быть отражены.

Когда НДС по возвращенному товару больше вычетов отчетного периода

Когда сумма уменьшения налоговых вычетов в связи с возвратом товаров поставщику превышает налоговые вычеты отчетного периода, следует заполнить стр. 12 разд.

I части I декларации, в которой отражают суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода (подп. 14.8 п.

14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – Инструкция).

Таким образом, если корректировка налоговых вычетов превышает общую сумму налоговых вычетов отчетного налогового периода, данное превышение подлежит отражению в стр. 12 разд. I части I декларации и соответственно будет увеличивать общую сумму НДС, исчисленную по реализации товаров.

В следующих отчетных периодах, если общая сумма налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года превысит сумму корректировки в связи с возвратом товаров, стр. 12 разд. I части I декларации не заполняют.

Пример 4. Отражение в декларации корректировки вычетов

Покупатель, исчисляющий НДС ежемесячно, в январе 2015 г. возвратил поставщику товары. Сумма ранее принятого к вычету НДС по этим товарам составила 30 000 000 руб. Общая сумма налоговых вычетов покупателя за январь 2015 г. равна 10 000 000 руб.

В связи с превышением суммы корректировки вычетов над общей суммой налоговых вычетов в стр. 12 разд. I части I декларации за январь 2015 г. следует отразить 20 000 000 руб.

За январь – февраль 2015 г. налоговые вычеты составили 100 000 000 руб. В декларации за указанный период налоговые вычеты составят 70 000 000 руб. При этом стр. 12 разд. I части I не заполняют, так как общая сумма налоговых вычетов за январь – февраль 2015 г. превышает сумму корректировки вычетов января 2015 г. (30 000 000 руб.).

Возврат товара нерезиденту при уплате НДС покупателем при ввозе товаров

В случае возврата таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм НДС (п. 18 ст. 107 НК).

Пример 5. Возврат иностранному поставщику товаров, по которым принят НДС к вычету

Организация в марте 2015 г. ввезла товары, произвела уплату НДС таможенным органам Республики Беларусь и приняла уплаченную сумму налога к вычету. В апреле 2015 г. эти товары возвращены поставщику и была заявлена таможенная процедура реэкспорта. Таможенным органом возвращен ранее уплаченный НДС в мае 2015 г.

Уменьшение сумм налоговых вычетов производится в мае 2015 г.

При возврате ввезенных товаров в месяце принятия их на учет отражение этих товаров в части II декларации не производят, если возврат товаров осуществлен по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации (подп. 18.3 п. 18 Инструкции).

Справочно: в части II декларации производят расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Пример 6. Возврат иностранному поставщику товаров в месяце их ввоза

Организация ввезла из Российской Федерации товар в апреле 2015 г. Этот товар возращен его продавцу в этом же месяце.

Уплату НДС по этому товару при его ввозе не производят.

При возврате по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляют декларацию, включающую часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненную в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 Инструкции (подп. 18.3 п. 18 Инструкции).

Справочно: при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражают в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп. 8.1 п. 8 Инструкции).

Пример 7. Возврат иностранному поставщику товаров по истечении месяца, в котором осуществлен их ввоз

Организация ввезла из Российской Федерации товар в апреле 2015 г. Это товар возращен его продавцу в мае 2015 г.

Уплату НДС по этому товару при его ввозе производят на основании части II декларации за апрель 2015 г. Затем в мае 2015 г. следует представить уточненную часть II декларации без указания этого товара.

Возврат не состоящему на учете в налоговом органе нерезиденту товара, по которому покупателем был уплачен НДС

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные товары. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК (п. 1 ст. 92 НК).

Уплаченные суммы налога в таких ситуациях подлежат вычету у покупателя товаров в общеустановленном порядке.

С учетом изложенного при возврате товара нерезиденту и получении от нерезидента суммы, уплаченной за товар, у покупателя в налоговом периоде возврата товара уменьшается как сумма НДС, указанная в стр. 13 декларации, так и сумма налоговых вычетов по этому товару.

Справочно: в стр. 13 декларации отражают налоговую базу и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении товаров у иностранных организаций

Пример 8. Отражение возврата товаров нерезиденту в декларации

В феврале 2015 г. на территории Республики Беларусь приобретены товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь. Эти товары 26 апреля 2015 г. были возвращены их продавцу, а также была получена ранее произведенная оплата за них.

В декларации за январь – апрель 2015 г.следует уменьшить показатель стр. 13 декларации на стоимость возвращенных товаров и показатель стр. 15 (налоговые вычеты) на сумму налога, исчисленную от стоимости этих товаров, которая ранее принималась к вычету.

Ведение книги покупок

Плательщикам, принявшим решение вести книгу покупок, необходимо учесть, что при корректировке в сторону уменьшения налоговых вычетов показатели гр. 10–13 книги покупок отражают со знаком «–» (минус). Указанную корректировку (передачу) налоговых вычетов производят в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок |*|.

* Информация о заполнении книги покупок в 2015 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Итоговую сумму НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения налоговых вычетов, отражают в гр. 11 (в гр. 12 или 13) со знаком «−» (минус), если сумма уменьшения (передаваемая сумма) превышает имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы НДС, а также если в книге покупок за этот месяц суммы НДС отсутствуют (подп. 110.10 и 110.11 п. 110 Инструкции).

Соответственно корректировку сумм налога в книге покупок делают за тот отчетный период, в котором произведен возврат товаров покупателем продавцу

Пример 9. Отражение возврата товаров в книге покупок

Организация в апреле 2015 г. приобрела товары с выделенным НДС и внесла эту сумму налога в книгу покупок за апрель. Сумма налога была принята к вычету при исчислении НДС за апрель 2015 г. В мае 2015 г. эти товары были возвращены их продавцу.

В книге покупок в мае 2015 г. следует уменьшить сумму НДС на возвращенную сумму налога по возвращенным товарам.

Если же в книге покупок за май 2015 г. отсутствуют суммы НДС в связи с тем, что не было приобретения товаров, то в ней за май 2015 г. надо отразить возвращенную сумму НДС по возвращенным товарам со знаком «–» (минус).

Возврат поставщику – отражение в декларации по НДС

Возврат товара поставщику без НДС имеет некоторые особенности, если потребитель применяет специальный режим, например, УСН. Есть некоторая разница в оформлении в зависимости от того, происходит ли возвращение целиком или в какой-то доле.

Есть разные случаи, при которых происходит возврат товара от покупателя без НДС поставщику:

Согласно действующим законам, если продукт имеет плохое качество, либо не соответствует выписанному договору.
Согласно договоренности – например, если особенности действия отображены в договоре.

Согласно Гражданскому Кодексу, продавец передает продукцию потребителю, а тот вносит плату. После она становится его собственностью. Условия по перенаправлению отображены в Гражданском Кодексе. Например, такая ситуация происходит, если объект был поставлен не полностью, была нарушена целостность упаковки, есть брак и т.д.

Есть один из вариантов, как быть, если возвращение происходит лицом, которое работает на УСН, при этом он не использует вычет, так как не считается плательщиком налога. Согласно письму Министерства Финансов от 19 марта 2013, нет значения, какое изделие (услуга) возвращается лицом на УСН, было ли оно оприходовано. Оформление счета- фактуры происходит в обычном порядке.

В Налоговом Кодексе нет исключений при применении продавцами вычетов, если продукт возвращает потребитель на УСН. Согласно статье 171 пункту 5 у продавца может появиться право на вычет. В книге покупок им делается запись на основании счета- фактуры или составленного корректировочного счета.

Есть ряд документов, которые требуется оформить при возврате. Если объект поставки некачественный, следует сообщить о недостатках. Акт оформляется покупателем.

Если возвращается брак, который принимался до этого потребителем к учету, нужно помимо акта составить форму ТОРГ 12.

Если перенаправляется продавцу качественная услуга по согласию заинтересованных сторон, необходимо составить соглашение.

Таким образом, если продукция возвращается от лица на специальном режиме, продавец имеет право оформить вычет. Продавец должен сделать соответствующие записи в книге покупок.

Возвращение имущества церкви: порядок и правовые последствия

Случаи возврата импортного товара поставщику

Для выявления возможных производственных или конструктивных недостатков импортных товаров, не соответствующих требованиям заключенного договора (контракта), условия их приемки получателем должны быть четко прописаны, включая место приемки, состав комиссии и другие организационные моменты.

Случаи возврата могут быть весьма разнообразными, включая также и отправку товара надлежащего качества (например, при пересортице). Причин может быть множество, в том числе:

при несоответствии веса брутто весу, указанному в сопроводительных документах;
при несоответствии номенклатуры поставки ассортименту, указанному в сопроводительных документах;
при получении товаров в поврежденной, открытой, немаркированной таре, в таре, не обеспечивающей их сохранность, а также с поврежденной пломбой, повреждением других вспомогательных упаковочных средств и материалов (ленты, пленки и т. п.) или наличии признаков повреждения (потеки, слышимый бой и т. п.).

Причем выявление указанных проблем возможно еще в ходе процедур оформления ввоза иностранного товара на территорию стран Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС).

В таких случаях документирование выявленных несоответствий, помещение груза под соответствующий режим выпуска (применимый к иностранным товарам), другие необходимые действия – все это таможня осуществляет совместно с грузополучателем и (или) декларантом, экспедитором, иным представителем грузополучателя.

Если же выявление расхождений по наличию, комплектности и качеству осуществляется после прохождения таможни – при приемке импортных товаров непосредственно на складе получателя (например, когда товар прибыл в контейнере с ненарушенной пломбой отправителя), то подобные расхождения должны быть оформлены в соответствии с условиями внешнеторгового контракта.

А если порядок и сроки приемки в нем не были специально оговорены, то можно руководствоваться положениями действующей до сих пор «Инструкции о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составление и направления рекламационных актов», утв. Госарбитражем СССР от 15.10.

1990, конечно же – в части, не противоречащей действующему законодательству России.

Возврат товара от покупателя с НДС проводки у поставщика

Нюансы процедуры зависят от того, по каким причинам следует вернуть продукцию. Переправленное изделие может быть надлежащего или плохого качества – с поломками, в поврежденной упаковке и прочее. Возвращение может осуществляться до или после подписания накладной.

Есть некоторые особенности учета НДС при возврате товара от покупателя, который работает на упрощенном режиме и не должен вносить налоги. Если объект возвращается в полном объеме, продавец должен в книге покупок выписать соответствующую пометку.

Если изделие возвращается в некоторой доле от физического лица или компании на УСН продавцу с НДС, оформляется корректировочный счет. Если процедура осуществляется лицом – неплательщиком налога, продавец все равно имеет право на возвращение сбора.

Какие проводки применяются поставщиком:

ДТ62КТ90 – начисление выручки от продажи;
ДТ62КТ51 – направление покупателю средств из-за брака;
ДТ90КТ68 – начисление налога;
ДТ90КТ41 – списание себестоимости;
ДТ62КТ90 – сторнирование выручки;
ДТ90КТ68 – сторнирование сбора по невыполненному обязательству;
ДТ90КТ41 – себестоимость продукции с браком была сторнирована.

В декларации также есть необходимость отразить возврат. Если поставка не была принята потребителем, выручка отображается подробно записями в третьем разделе. При возвращении оформляется вычет по корректировочному счету. Если объект был ранее учтен, организуется процедура обратной продажи.

Режим возврата импортного товара поставщику

Для правильного оформления такого возврата нужно определиться с походящим таможенным режимом, который должен удовлетворять как требованиям Таможенного кодекса ЕАЭС (далее — ТК ЕАЭС), так и условиям исходного внешнеторгового контракта. Это может быть:

возврат поставщику импортного товара в режиме экспорта;
возврат поставщику импортного товара в режиме реэкспорта.

Выбор приоритетного режима зависит от происхождения и способа выпуска ранее импортированных товаров. Если это были товары ЕАЭС, которые необходимо вывезти за территорию Союза, то применим режим экспорта (глава 21 ТК ЕАЭС).

Если же были ввезены иностранные товары, произведенные за пределами ЕАЭС, то возврат импортного товара в России можно оформить в режиме реэкспорта (глава 32 ТК ЕАЭС), в том числе без необходимости уплачивать налоги, ввозные и спецпошлины, с возможностью последующего перерасчета (зачета) части сумм, которые были уплачены ранее, при ввозе.

Налоговая декларация за последний отчетный период

Условия реэкспорта особо оговорены пп. 7 п. 2 ст. 238 ТК ЕАЭС для иноземных товаров, которые вывозятся за границы ЕАЭС ввиду нарушения внешнеторгового договора (контракта), по которому они были поставлены в ЕАЭС, в т. ч. по количеству, описанию или упаковке, по качеству. Но для его применения необходимо выполнить ряд требований, оговоренных п. 2 ст. 239 ТК ЕАЭС, а именно:

уложиться в срок одного года, начиная с момента помещения груза под выпуск для внутреннего потребления;
представить таможне сведения о факте ввоза товаров и причин невыполнения условий договора;
не использовать и не ремонтировать эти товары в пределах ЕАЭС, кроме тех эпизодов, когда их использование было необходимо для обнаружения дефектов;
создать возможность идентификации товаров таможенным органом.

Последнее из перечисленных условий является наиболее значимым. Ведь если при ввозе такой товар не был прямо поименован, а поступал в составе партии с обобщенным наименованием (артикулом), то отправить его обратно в режиме реэкспорта станет практически невозможно.

Учет НДС операций при возврате товара от покупателя

Есть некоторые особенности учета возвращенного товара с НДС. Нюансы зависят от типа продукции, был ли принят объект на учет. Если партия была нормального качества и получена по договору поставки, действие происходит по согласию каждой из заинтересованных сторон.

Возврат имеет название обратной реализации – действие осуществляется по той же цене, по которой покупался товар. Особенности составления проводок по бухгалтерскому учету у покупателя:

ДТ62КТ90 – возвращение;
ДТ90.3КТ68 – перевод налога к оплате;
ДТ90КТ41 – списание себестоимости;
ДТ60КТ62 – взаимозачет по процедуре.

Если оплата производилась, то осуществляется ее возмещение, которое отражается записью ДТ51КТ62. При возвращении некачественной продукции этапы действия зависят от того, принят ли был объект к учету. Если не был принят, исчислять налог потребителю не нужно. Если изделия принимались к учету, это может приводить к спорам с налоговиками.

Процедура возврата покупателем

Покупатель может воспользоваться правом отказа от товара, который был приобретен по договору купли-продажи, а также правом требования возвратить уплаченную за товар сумму, в случае, если:

продавец передал товар в количестве меньшем, чем указанно в договоре;
обнаружено несовпадение ассортимента переданного товара с данными в договоре;
товар обнаружен с непоправимыми недостатками качества в виде брака, несоответствия параметрам.
обнаружен факт несоответствия товарной комплектации с указанной в документах.

Стороны договора могут предусмотреть и другие причины для возврата, но, если будут отсутствовать указанные выше или же другие основания, покупатель не имеет права потребовать возврата денежных средств по действующему договору купли-продажи.

Возврат может быть возможным по двустороннему согласию: после него договор считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ). Документ, подтверждающий расторжение должен совершаться в такой же форме, как и договор.

Осуществление возврата товара может быть возможно до заверения накладной и после, а значит при смене права собственности.

Товар, несоответствующий качеству, может быть возвращен исключительно с согласия двух сторон. В таком случае продавец и покупатель меняются местами на время. Возврат по причине ненадлежащего качества проходит в порядке выставления счета бывшим покупателем поставщику на сумму, эквивалентную возвращаемому товару.

Если присутствовал факт возврата товара ненадлежащего качества, то в таком случае нужно составлять акт по несоответствию или браку, по которому происходил процесс возврата.

Восстановление НДС

Ситуации, когда требуется восстановить НДС, отображены в статье 170 Налогового Кодекса. При покупке объекта предъявленный сбор покупателю, который уплачивает налоги, может принять к возмещению. Но входной сбор в некоторых случаях может потребоваться восстановить.

Восстановление платежа, который ранее принимался к компенсации, представляет собой операцию, когда ранее принимаемый к вычету налог нужно восстановить, уплатить в бюджет.

Если после покупки партии происходит снижение стоимости или количества, ранее принимаемый к компенсации налог нужно будет восстановить. В случае выполнения операции по восстановлению формируются следующие проводки: ДТ19КТ68 – восстановление. ДТ91КТ19 – включение налога в состав прочих расходов.

Налогообложение недвижимости в РФ: основная направленность

ОСНО: НДС

Порядок исчисления НДС покупателем при возврате товаров зависит от того, приняты ли покупателем к учету возвращаемые товары.

Нюансы возврата товара поставщику при различных системах налогообложения. Заполнение декларации на прибыль

Контрагенты достаточно часто принимают решение вернуть полученную продукцию поставщику. Это их право. Законодательство предусматривает ряд случаев, когда такое действие оправдано.

Но при этом могут возникнуть проблемы с оформлением документов, если поставщик и покупатель, применяют в своей деятельности различные системы налогообложения.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 302-76-94. Это быстро и бесплатно!

Показать содержание

Если получатель работает по общей системе, а возвращающая сторона по упрощенной (без НДС)

Поскольку возвращающая сторона (покупатель), в том числе ИП, является неплательщиком плательщиком НДС, то и в случае обратной реализации она не выставляет счет-фактуру.

Но тогда у продавца возникает проблема: при поставке продукции он выставил счет-фактуру, зарегистрировал ее в книге продаж и поставил НДС к уплате в бюджет после того, как деньги за поставку были получены.

Необходимо учесть, что в подобной ситуации выручка увеличивается. Поэтому нужно внимательно следить за ее уровнем, чтобы не потерять право на УСН. Еще более серьезным этот вопрос становится для компаний упрощенцев, плательщиков НДС с дохода. Для них операция возврата продукции абсолютно невыгодна, поскольку расходы они не учитывают при расчете размера налога.

Если покупатель на УСН возвращает некачественную продукцию, то этот факт признается аннулированием предыдущей сделки. В налоговом учете данное обстоятельство не отражается. Стоимость продукции в расходах не подлежит учету, а возвращенные денежные средства не будут признаны доходом. С бухгалтерской точки зрения – это возврат аванса.

В данном случае продавец (т.е. принимающая сторона) должен выписать корректировочные счета-фактуры так, как установлено в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г. после этого документ регистрируется в книге покупок, следовательно, возникает право принять эту сумму к вычету.

Какие проводки ставятся?

Обратная реализация будет учитываться у продавца следующим образом:

Дт 41 – Кт 60 – возвращенный товар принят на склад.
Дт 60 – Кт 51 – денежные средства возвращены.
Дт 19 – Кт 60 – отражен НДС, указанный в корректировочном документе.
Дт 68 – Кт 19 – НДС принят к вычету.

Бухгалтерский учет у покупателя будет таким:

Дт 51 – Кт 62 – отражается поступление денежных средств за отправленную назад продукцию.
Дт 44 – Кт 19 – входной НДС отнесен на расходы.

Если вернулся некачественный товар, то следует оформить этот факт следующим образом:

Дт 76 (субсчет расчетов по претензиям) – Кт 60 – отражается возврат.
Дт 51 – Кт 76 (субсчет расчетов по претензиям) – денежные средства поступили на счет.

Заполняется ли в этом случае декларация?

Поставщик должен отразить в налоговой декларации как первичную отгрузку, так и последующую его передачу обратно. В первом случае сумма учитывается в строках 010-020 раздела III, во втором – указывает вычет в строке 120 раздела III.

Покупатель, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, декларацию не заполняет.

Как отразить налог на прибыль?

Если обратная передача происходила в одном и том же отчетном периоде, то при заполнении декларации по налогу на прибыль продавцу следует просто исключить данные суммы из строк выручки и расходов (строки 010 и 030 на листе 02 «Расчет налога»).
Когда же период отгрузки уже закрыт, то данную сумму необходимо учитывать как расходы по основной деятельности и указать ее в строке 010 приложения 2 к листу 02.
Поскольку покупатель находится на упрощенной системе, то данную декларацию он не заполняет.

Если возвращающая сторона на ОСН, а принимающая — на УСН

Поскольку сторона, продавшая товар, плательщиком НДС не является, то счет-фактура не оформляется и налог не выделяется.

При возникновении подобной ситуации покупатель должен выставить счет-фактуру и выделить в ней НДС. Прежде чем выписывать документы на обратную передачу продукции, стороны должны согласовать цену, которая будет проставлена в накладной и счете-фактуре.

Вся проблема заключается в том, что куплены товары были без НДС, а обратная реализация будет уже с налогом. Начислять сверху его нельзя, потому придется выделять из стоимости. В случае, когда оплаты покупки еще не было, необходимо составить письмо о зачете взаимных требований.

Возврат некачественной продукции оформляется актом по форме ТОРГ-2. Его необходимо заполнить в момент приемки. В дальнейшем он будет основанием для такой процедуры.

В случаен возврата некачественной продукции необходимо оформить бухгалтерскую справку-расчет и сделать на ее основании запись в книге покупок. Также потребуется акт об установлении расхождений по качеству.

О том, как правильно составить акт возврата товара, читайте тут, а из этой статьи вы узнаете о том, как оформить и отправить претензию поставщику.

Как правильно сделать записи в бухгалтерском учете?

Продавец на УСН должен сделать следующую бухгалтерскую запись: Дт 41 – Кт 60 – товар принят на склад.

Покупатель учитывает эту операцию так:

Дт 62 – Кт 90/1 – отражена выручка от обратной реализации.
Дт 90/2 – Кт 41 – списывается себестоимость.
Дт 90/3 – Кт 68 – выделен НДС к уплате.
Дт 60 – Кт 62 – произведен зачет взаимных требований.

Если продукция некачественная, то бухгалтерские записи будут такие:

Дт 60 — Кт 90/1 — сторно выручки от реализации.
Дт 90/2 — Кт 41 — приходование на складе.
Дт 62 — Кт 51 — поступление денежных средств.

В какой строке декларации отражается операция?

Поставщик налоговую декларацию по НДС не заполняет, так как не является плательщиком этого налога.

Сторона, закупившая продукцию, отражает обратную реализацию путем учета ее суммы по строке 010 раздела III, а НДС к уплате должен быть записан в строке 130 того же раздела.

Поставщик эту декларацию также не заполняет, а покупатель должен отразить сумму реализации в строке 010 на листе 02.

Оба предприятия на ОСН

В данном случае обе стороны являются плательщиками НДС и операции поставки и возврата оформляются одинаково.

Для того, чтобы вернуть товар продавцу обратно, передающая сторона выписывает такой же комплект документов, какой он получил при покупке продукции. Это счет-фактура и накладная на передачу товара. В счете-фактуре обязательно выделяется НДС.

Проводки

Покупатель должен сделать такие записи в учете:

Дт 62 – Кт 90/1 – оформляется возврат (обратная реализация).
Дт 90/2 – Кт 41 – себестоимость списана.
Дт 90/3 – Кт 68 – показан НДС, полагающийся к уплате в бюджет.
Дт 60 – Кт 62 – произведен зачет взаимных требований.

Продавец оформляет возврат так:

Дт 41 – Кт 60 – товар от покупателя принят обратно на склад.
Дт 60 – Кт 51 – возвращены денежные средств.
Дт 19 – Кт 60 – выделен НДС.
Дт 68 – Кт 19 – принят к вычету НДС.

Нужно ли выделить налог к возмещению?

Поставщик, получив свой товар обратно, должен отразить это как покупку и выделить НДС к возмещению. Поэтому вносится сумма возврата в строку 120 раздела III.

У покупателя возникает реализация, которая отражается по строке 010 раздела III, а сумма НДС к уплате указывается по строке 120 того же раздела.

Как указать получение дохода?

Соответствующие записи должны быть внесены и в декларацию по налогу на прибыль.

Если возврат произошел в том же налоговом периоде, что и отгрузка, то поставщик на суммы поставки и возврата уменьшает показатели по строкам 010 и 030 листа 02.
В случае, когда товар возвратили уже в следующем налоговом периоде, сумму расходов надо отразить по сроке 010 на листе 02, приложение № 2.

Покупатель должен показывает выручку от реализации, т.е. по строке 010 листа 02 отражается сумма возврата.

В случае, когда оба предприятия не являются плательщиками НДС. Поэтому счета-фактуры не выписываются, сумма налога не выделяется. Происходит лишь процесс обратной реализации.

Из документов потребуется лишь накладная на передачу товара. Счета-фактуры в данной ситуации не выставляются.

Проводки будет следующими:

Продавец отразит обратную передачу продукции на склад проводкой Дт 41 – Кт 60, а перечисление денег отразит записью Дт 60 – Кт 51.
Сторона, приобретшая товар, получит свои деньги назад и сделает запись Дт 51 – Кт 62.

Поскольку обе организации находятся на упрощенной системе налогообложения, то декларации по НДС и по налогу на прибыль не заполняются.

Такой факт хозяйственной деятельности предприятия как возврат товара покупателем отображается в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Это зависит от того, какая система налогообложения используется у поставщика и у покупателя. Также это обстоятельство влияет на порядок заполнения деклараций по налогу на прибыль и на добавленную стоимость.