Налоговая база НДС — это сумма налогооблагаемых операций, кроме самой суммы налога. Полученная сумма используется для расчета и уплаты НДС в бюджет. Основная проблема заключается в сложности выявления точного момента определения налоговой базы: то есть в какой момент конкретная операция становится принимаемой к налогообложению.
Момент определения налоговой базы по НДС
О моменте определения налоговой базы НДС при реализации информация прописана в 1 параграфе статьи 167 НК РФ. В нем говорится, что ее определение осуществляется на одну из двух дат:
- Дата – день, в который выполняется отгрузка продукции, представляемой в виде работы, услуг либо в виде прав, передаваемых на имущество.
- Дата, когда происходит получение авансового платежа (полного или частичного) за доставленную продукцию, представляемую в виде работ, услуг, передачи имущественных прав.
Подобные формулировки означают, что установление налоговой базы и последующее начисление НДС производится при получении авансовой суммы от потенциального покупателя. Если поставщик работает без аванса, определение налога происходит в момент отгрузки товара. Но указываться в документации будет лишь та дата отгрузки, что была указана заказчику в первичном документе (накладной, счете-фактуре).
Если продаваемый товар обладает значительным весом и габаритами, то его отгрузка может быть разделена на несколько частей. В этой ситуации при оформлении документов будет устанавливаться та дата, когда будет произведено оформление первичного документа на последнюю часть поставки.
Также не надо забывать о нюансе, который присутствует в случае передачи покупателем аванса. Обязательно, когда произойдет получение аванса, необходимо выписать счет-фактуру на аванс, тем самым начислить сумму авансового НДС. После отгрузки этот документ обязан быть принят к вычету.
Интересную информацию про определение момента базы смотрите в видео:
Когда присутствуют особые моменты определения базы НДС?
Существуют и моменты, когда определение налоговой базы НДС происходит в ином порядке.
При невозможности произвести отгрузку или транспортировку продукции определение по НДС осуществляется так:
- Если к реализации было представлено недвижимое имущество, то процедура начисления налога происходит в день, когда имущество передается с помощью передаточного акта.
- Если в качестве продаваемого товара представлено движимое имущество, то в этой ситуации уплата налога происходит в день, когда осуществляется передача прав на собственность покупателю.
- Если подготовленный для реализации товар хранится на складе, а сама процедура передачи его на склад была с заключением договора и предоставлением складского свидетельства. Здесь начисление налога происходит в день, когда была проведена реализация складского свидетельства.
- Если были проведены уступки новым кредиторам в денежных требованиях, указанных в договоре о продаже товара, представляемого собой определенный вид работы или услуг, то начисление налога осуществляется в тот же день, когда была дана небольшая уступка требований или вообще снятие обязательств.
- Подвергаются особому начислению в налоговую базу НДС по операциям такие процедуры, как передача прав на имущество, представляемое в виде жилых домов, помещений и долей в гаражах и местах для автомобилей. Начисление налога происходит в день, когда произошла уступка требования.
- Если проводится осуществление продажи денежного требования, купленного у третьего лица, то начисление налога наступает в день, когда произошла уступка требования, либо когда должник выполнил свои обязательства.
- Особые правила определения применяются и во время процесса передачи прав, имеющих связь с правами заключения договоров, а также аренды прав.
Особое начисление НДС происходит и у налогоплательщиков–экспортеров. Когда они получают суммы в полном или частичном объеме, начисление налога происходит при продаже товара, вывезенного ранее в таможенном режиме экспорта.
К этой категории также относятся компании, занимающиеся предоставлением услуг, напрямую связанных с изготовлением продукции и последующей продажей экспортированного товара.
Для этих налогоплательщиков определением налоговой базы является первый день следующего месяца.
В некоторых случаях начисление НДС вообще может не происходить с перечисленной предоплаты за изготовление товара, если длительность их исполнения превышает 6 месяцев.
Источник:
Налоговая база по НДС – расчет налогооблагаемой базы по налогам. Определение ставки и учет налога на добавленную стоимость
От правильности определения налоговой базы зависит правильность уплаты налога.
Порядок определения налоговой базы по НДС
]]>
]]>
При реализации товаров, работ или услуг компании и индивидуальные предприниматели на ОСНО включают в их стоимость НДС. Покупатель или заказчик вынужден оплачивать эту стоимость целиком, вместе с налогом, а продавец должен этот налог заплатить в бюджет. В то же время на общей системе налогообложения коммерсанты имеют возможность уменьшить НДС с реализации за счет сумм налога, уплаченного поставщикам в составе стоимости приобретаемых товаров, работ и услуг. Из этого следует вывод, что доходные операции в рамках деятельности влияют на налоговую базу по НДС в сторону ее увеличения, а расходные, напротив, могут означать уменьшение суммы налога.
Как определить налоговую базу по НДС
Как следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база по НДС определяется, как стоимость реализации товаров, работ и услуг.
В нее также включаются и полученные авансы в счет предстоящих поставок, причем такая предоплата может быть, как частичной, так и 100-процентной.
Формально налоговую базу по НДС формирует, так сказать, чистая стоимость реализации, на которую начисляется 18% или 10% (в зависимости от категории товара или услуги) налога на добавленную стоимость.
Размер налоговой базы и сама начисляемая по ней сумма налога устанавливается на основании счетов-фактур. Соответственно и моментом определения налоговой базы по НДС является дата выставления счета-фактуры.
Данный документ продавцы на ОСН обязаны оформлять на имя покупателей в течение пяти дней с момента отгрузки товара или выполнения работ, или услуг.
Но на практике большинство компаний предпочитают оформлять счета-фактуры одновременно с первичными закрывающими документами – накладными или актами.
Подобный подход оказывается более удобным, поскольку стоимость реализации попадает в базы по НДС и по налогу на прибыль, если он рассчитывается по методу начисления, одновременно в одном расчетном периоде, что несколько облегчает задачу ведения учета и дает дополнительные возможности проверки правильности его осуществления.
Отдельный счет-фактура выставляется при получении предоплаты. Налоговая база и сам НДС по такому документу выделяется обратным счетом, как 100/118 и 18/118 соответственно (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если предоплата получена по товару или услуге, облагаемым по ставке 10%, то база по НДС будет рассчитана отдельно, как 100/110 от суммы аванса, а налог определен, как 10/110.
Если оплата была произведена до поставки, то в момент передачи клиенту товара или оказания услуги обязанности повторно уплатить налог не возникает.
Вступает в силу правило, прописанное в пункте 1 статьи 167 Кодекса: при реализации товаров момент определения налоговой базы по НДС определяется на ту дату, которая наступила раньше, и это либо дата оплаты в счет предстоящих поставок, либо дата уже самой непосредственной отгрузки.
Из этого следует, что авансовый метод расчета с покупателями является несколько более сложным, поскольку в такой ситуации рассчитывать налоговую базу по НДС фактически приходится дважды.
К тому же НДС, уплаченный с сумм предоплаты на дату отгрузки товаров или услуг в рамках той же сделки, подлежит вычету.
Право на вычет
Еще один вид вычетов, в более традиционном, если можно так выразиться, понимании, – это выделенный НДС в счетах-фактурах, полученных от поставщиков и исполнителей.
То есть тут возникает обратная ситуация: сторонний поставщик выделяет в сумме своей реализации НДС, а покупатель уменьшает за счет этой суммы свой начисленный НДС. На расчет налоговой базы по НДС как таковой вычет не влияет, поскольку его сумма рассчитывается отдельно.
Налог к уплате в бюджет в итоге определяется, как НДС по реализации, рассчитанный на основании налоговой базы, за минусом суммы вычетов.
При использовании права на вычет нужно учитывать ряд моментов.
Прежде всего отметим, что оформляется вычет на основании счета-фактуры по реализации, и в этой связи налогоплательщик, которые предъявляет НДС к вычету, обязан отслеживать правильность составления таких счетов-фактур, то есть проверять наличие и корректность всех необходимых реквизитов и прочих данных в документе. При этом вычет можно применять только по тем товарам и услугам, которые приобретаются для деятельности, в рамках которой уплачивается НДС.
Примечательно, что если сумма НДС к вычету окажется больше, чем НДС по начислению, то компания может рассчитывать на возврат налога из бюджета.
Однако подобной ситуации при планировании бюджетных платежей все же стараются не допускать, поскольку возврат НДС всегда сопряжен с дополнительными проверками, в ходе которых, как правило, контролеры находят различные причины для того, чтобы снять часть возможных вычетов.
Пример расчета НДС
ООО «Альфа» во 2 квартале 2017 года осуществила следующие хозяйственные операции, имеющие значение для расчета НДС по ставке 18%:
- 12 апреля был отгружен товар ООО «Ромашка» общей стоимостью 158 000 рублей, в том числе НДС – 24 101,70 рублей. Оплата от ООО «Ромашка» была получена 20 апреля.
- 25 апреля от ООО «Астра» была получена предоплата – 50% в счет предстоящей поставки продукции. Сумма предоплаты составила 20 000 рублей. Отгрузка продукции на общую сумму 60 000 рублей в том числе НДС 9152,54 в адрес покупателя состоялась 3 мая, остаток оплаты покупатель перечислил в июне.
- 30 апреля состоялась отгрузка товаров в адрес ООО «Ирис» на общую сумму 100 000 рублей в том числе НДС 15 254,20 рублей. Оплата данной партии товара на полную сумму была проведена в марте 2017 года, НДС на основании авансового счета-фактуры учтен в налоговой базе 1 квартала.
- 10 июня состоялась отгрузка партии товара в адрес ООО «Березка» на сумму 70 000 рублей в том числе НДС 10 677,97 рублей. Оплата товара на конец 2 квартала перечислена не была.
- В течение 2 квартала ООО «Альфа» пробрело товаров и услуг с выделенным НДС на сумму 143 500 рублей, в том числе НДС 21 889,83 рублей.
В связи с операциями по реализации во 2 квартале были выставлены счета-фактуры на следующие суммы НДС:
| дата | сумма НДС | статус документа |
| 12 апреля | 24 101,70 | реализация |
| 25 апреля | 3050,85 | аванс |
| 30 апреля | 15 254,24 | реализация |
| 3 мая | 9152,54 | реализация |
| 10 июня | 10 677,97 | реализация |
Расчет суммы НДС к уплате составит:
- 24101,70 + 3050,85 + 9152,54-3050,85 + 10677,97 — 15254,24 — 21889,83 = 6788,14
Как просто определить налоговую базы по НДС (таблица)
Сталкиваясь с необходимостью определения налоговой базы для исчисления НДС, налогоплательщик вынужден учитывать множество различных нюансов, связанных как с размером ставки НДС по купленным и проданным товарам, так и со спецификой некоторых операций. В данной статье мы разберем что такое налоговая база по НДС, как осуществляется учет и момент опредедления.
Налоговая база по НДС: основные положения при учете
Расчет налоговой базы (НБ) по НДС каждый плательщик налога производит самостоятельно, с учетом ставок налога по различным товарным категориям (18, 10 или 0 процентов). НБ по каждой такой категории исчисляется отдельно, при этом формируется общая база по всем операциям, облагаемым одинаковой ставкой.
В выручку от продажи продукции, оказания услуг, выполнения каких-либо работ включают все доходы плательщика налога, связанные с расчетом по их оплате.
Допускается различная форма расчетов (и, соответственно, доходов): денежная (в рублях или иностранной валюте) или натуральная (в том числе оплата ценными бумагами). «Валютная» выручка переводится в рублевый эквивалент по курсу ЦБ РФ, действовавший в период продажи товара или осуществления расходов.
Определение налоговой базы происходит с учетом положений нескольких статей Налогового кодекса РФ.
Статья под номером сорок определяет требования к цене реализации продукции или стоимости услуг (для целей, связанных с налогообложением), статьи со сто пятьдесят третьей по сто шестьдесят вторую указывают на специфику определения НБ в зависимости от вида деятельности и характера отдельных операций налогоплательщика.
Понятие «рыночных» цен в расчете налоговой базы
[adinserter block=”1″]
При расчете НБ обычно учитывается цена продукции, которая была установлена участниками сделки.
Налоговыми органами предполагается соответствие указанной цены рыночному уровню цен (в случае, если ФНС не доказала обратное).
Рыночная цена трактуется как та, что сложилась во время взаимодействия спроса и предложения в сфере идентичных (или хотя бы однородных) товаров в близкой экономической ситуации.
В некоторых случаях налоговая инспекция вправе проверить допустимость применения цен. Подобное возможно, если сделки были проведены:
- между лицами, зависимыми друг от друга;
- с использованием бартера (товарообмена);
- по внешнеторговому направлению;
- с отклонением заявленных цен более чем на 20% от «рыночных» (как при завышении, так и при занижении цены)
Если ФНС в указанных случаях посчитает цену необоснованно завышенной или заниженной (более чем на 20% относительно среднерыночных цен на аналогичные товары за исследуемый период), то будет произведена корректировка объема реализации до нужного уровня, что приведет к увеличению налога и пени.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно применять для расчета НБ цены, которые будут отличаться от цены сделки, если они значительно расходятся с рыночными.
Рекомендуем также ознакомиться со статьей: “Налоговая база налога на прибыль: расчет”
Порядок определения налоговой базы для начисления НДС
[adinserter block=”13″]
| Определение налоговой базы для начисления НДС | ||
| № | Операции | Что входит в налоговую базу по указанной операции |
| 1 | Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ, включая:
|
В налоговую базу включена стоимость указанной продукции, которая исчисляется по ценам, определенным положениями статьи 40 Налогового кодекса. При этом учитываются акцизы, но в цены не включается НДС. Если плательщик налога получает полную или частичную оплату (в том числе за предстоящую поставку), то НБ будет определена, учитывая сумму оплаты вместе с налогом. В налоговую базу не входит предоплата за еще не поставленные товары и услуги, если:
|
| 2 | Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ, если они были проданы с использованием субсидий из бюджета (при применении цен, регулируемых государством, или при продаже товара по «льготным» тарифам) | Учет в НБ стоимости по фактической цене реализации, без включения сумм субсидий и льгот. |
| 3 | Продажа имущества, которое подлежит учету по стоимости (в расчет берется выплаченный НДС) | В НБ учитывают разницу между ценой продаваемой собственности, соответствующей положениям статьи 40 Налогового кодекса, (учитывая НДС и акцизы) и ее итоговой стоимостью (в расчет включаются переоценки). |
| 4 | Продажа товаров сельскохозяйственной группы (в том числе полученных путем переработки, за исключением подпадающих под акцизы) | В налоговую базу включают разницу между ценой, соответствующей положениям статьи 40 Налогового кодекса, учитывая НДС, и ценой, по которой товары были куплены. |
| 5 | Предоставление услуг по изготовлению товара из сырья, предоставляемого заказчиком (давальческое сырье) | Учет в НБ стоимости переработки сырья, с акцизами, но без НДС. |
| 6 | Продажа различных товаров, оказание услуг, выполнение работ по срочным договорам (предполагается поставка товара в определенный срок по установленной цене). | Учитывается стоимость продукции, которая была указана в договоре (но не ниже той, что соответствует положениям статьи 40 Налогового кодекса и действует на дату реализации), с акцизами, но без НДС. |
| 7 | Процесс осуществления деятельности в качестве предпринимателя по договору поручения, по агентскому договору или договору комиссии (в интересах лица, заключившего договор) | Вся сумма доходов, которая была получена за исполнение подобного договора. |
| 8 | Исполнение различных работ, предоставление услуг или передача товаров под собственные нужды, если расходы на них не могут быть приняты к вычетам при определении налогов на прибыль компании | Учитывается стоимость подобной продукции, определяемая по аналогии с ценами на идентичные товары, действовавшими в прошлом налоговом периоде. Если аналоги не были найдены, то исходят из рыночной цены, включая акцизы, но без НДС. |
| 9 | Производство строительных или монтажных работ для собственных нужд компании | Включается стоимость выполнения указанных работ по фактически понесенным расходам. |
| 10 | Процесс ввоза продукции в таможенную зону России | В НБ необходимо включать сумму таможенной стоимости ввозимой продукции, таможенной пошлины и акцизов по указанным товарам |
| 11 | Процесс ввоза продукции в таможенную зону России, если по международному договору был отменен таможенный контроль и оформление завозимой в страну продукции | Для налоговой базы суммируется стоимость купленных товаров, уплачиваемых акцизов и затрат на доставку товара до границ страны |
| 12 | Процесс реализации новыми кредиторами, получившими требования, различных финансовых услуг, которые оказались связаны с переходом права требования, указанного в договоре реализации товаров, облагаемых НДС | Сумма, на которую были превышены доходы, полученные новым кредитором при дальнейшей уступке требования, относительно суммы расходов на покупку требования. |
Момент определения налоговой базы по НДС
[adinserter block=”10″]
Для правильного расчета налоговой базы необходимо корректно определять, в какой момент она формируется. Общее правило установлено пунктом первым сто шестьдесят седьмой статьи Налогового кодекса РФ. Налоговую базу по НДС определяют по наиболее ранней из двух возможных дат:
- дата отгрузки товара (выполнения услуги) или передача имущественного права;
- дата получения частичной или полной оплаты за товар или отчуждаемое имущественное право.
Получив аванс от заказчика, продавец обязан определить НБ и начислить НДС в момент получения денег, а если предоплаты не было, база по НДС определится в дату отгрузки продукции клиенту. Датой отгрузки считается день выписки первого первичного документа, или же, если товар из-за размера отгружается частями, день оформления «первички» для поставки последнего блока.
Если были выполнены работы или предоставлены услуги, то НБ для начисления НДС устанавливается на день подписания клиентом акта выполненных работ.
Налогоплательщик обязан учитывать, что факт перехода права собственности на товар не оказывает влияния на определение НБ по НДС. Важен только факт оплаты или отгрузки продукции.
Казакова Екатерина Игоревна, руководитель отдела развития и управления персоналом в региональной розничной сети аптек и магазинов косметики “Рубль Бум” и 1b.ru, бизнес-тренер.
Эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”.
Ответы Mail.ru: Момент определения налоговой базы по НДС
Борис П Мудрец (18666) 7 лет назад 1. Отгрузка товара обычно предполагает переход права собственности и возникновения права требования оплаты. Вы отгрузили товар по накладной. Покупатель задерживает оплату. У вас нет права требовать оплаты или возврата товара. 2. Вы отгрузили товар, без перехода права собственности, т. е.
выдали только накладную. Тогда по факту получения оплаты вы составляете Акт приема передачи и счет-фактуру к нему. Почти все ведут учет в 1С. Там изначально сконфигурированы типовые операции, которые предполагают отгрузку и переход права собственности (случайной гибели, порчи) к покупателю одновременно.
В Вашем случае придется изменять конфигурацию под Вашего покупателя, что, скорее всего приведет, к путанице. 3. Вы можете заключить иной договор, в т. ч. посреднический, например, договор комиссии. Тогда вы отгружаете товар комиссионеру, но право собственности остается у вас, а риски — у комиссионера.
Когда комиссионер отгрузит товар конечному потребителю, он предоставит Вам отчет и из него возникнет момент реализации.
4. Вас смущает отсутствие денег на уплату НДС, когда товар отгружен, а оплата задерживается? Это напрасно, так как это сложно на начальном этапе при эпизодических сделках. Когда сделки идут потоком, это не образует рисков.
К тому же НДС оплачивается по 1/3 до 20 числа следующих месяцев, что также не создает чрезмерных рисков.
МихаилМудрец (10858) 7 лет назад
Спасибо, все это очень познавательно, но мой вопрос таки остался без ответа :). Поясню: меня не интересует, что делать и как быть в такой ситуации. Интересно исключительно мнение по поводу момента возникновения налоговой базы и его аргументация.
Галина Горохова Просветленный (26070) 7 лет назад
Согласно действующего законодательства все налоги рассчитываются по отгрузке. Другими словами на сегодня нет деления по отгрузке или по оплате, только отгрузка. Налог на прибыль, НДС Вы обязаны рассчитать по отгрузке, не зависимо от оплаты.
А то что право собственности переходит, по условиям договора, после оплаты, это необходимое условие для покупателя. Он не имеет право продать товар, пока не оплатит его, так как данный товар Ваша собственность.
Если покупатель произведет реализацию товара до оплаты, вся выручка пойдет в прибыль, а Вы можете подать в суд о незаконной продаже Вашей собственности, без Вашего письменного согласия.
МихаилМудрец (10858) 7 лет назад
Галина, спасибо за ответ. Однако я не совсем понимаю, что значит «все налоги рассчитываются по отгрузке»? По-моему, статью 167 НК РФ пока никто не отменял, а из п. 1 данной статьи следует, что момент определения налоговой базы по НДС жестко к отгрузке не привязывается.
Галина ГороховаПросветленный (26070) 7 лет назад
Михаил, Вы можите расчет налогов делать, как Вы прочитали НК.
Но, когда налоговая впарит штрафы, Вы по-лучше прочитаете по начислению КАЖДОГО налога, НДС рассчитывается на основании «Книги продаж», а она формируется по отгрузке, и еще Вы ОБЯЗАНЫ учесть авансы полученные от покупателей в течении отчетного периода, а не ждать реализации в будующем. Будут вопросы пишите в личку, а то сайт «Ответы» может не принимать комментарий и останутся не выясненные вопросы..
Просто Мария Оракул (54639) 7 лет назад
в данном случае — по отгрузке.
Просто МарияОракул (54639) 7 лет назад конечно, пожалуйста.Статья 167. Момент определения налоговой базы 1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
наиболее ранняя в вашем случае — отгрузка.
Просто МарияОракул (54639) 7 лет назад согласна, что истолковать можно 167ю статью и так, но, как показывает практика, и выездные проверки, ндс в данном случае все же будет определен на дату отгрузки. я бы не стала рисковать и гадать, на чью сторону станет арбитраж в данном споре. тем более, что ст. 14 гласит: В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Просто МарияОракул (54639) 7 лет назад
что тоже разворачивает ситуацию двояко. вообще надо бы посмотреть арбитражную практику по этому вопросу. жалко, у меня под рукой неполная база.
Маколей К. Знаток (322) 7 лет назад
Если вести свой бизнес через оффшор, то и никаких проблем с налогами не будет. Я покупал у 4УК компанию в Панаме и во всем этом убедился на личном опыте.
Как определяется налоговая база по НДС и что это такое
Согласно установленным правилам и нормам, налоговая база по НДС – это стоимостное выражение объекта налогообложения. Общие принципы ее расчета изложены в ст. 153 НК РФ.
Для сделок купли-продажи она исчисляется исходя из итоговой цены продуктов или услуг, которые реализует хозяйствующий субъект.
Правильное вычисление этого показателя убережет налогоплательщика от вопросов и претензий со стороны фискальных органов.
Общие правила исчисления базы
Действующий порядок определения налоговой базы по НДС сводится к следующим четырем принципам:
1.Если для продуктов действует одна ставка, база считается суммарно
Например, компания реализует крупы двух видов: рис и гречку. За второй квартал 2018 года она продала 20 тонн риса по цене 20 руб. за кг и 10 тонн гречки по цене 25 руб. за кг (без учета НДФС). Оба товара облагаются по льготной налоговой ставке – 10%.
- Чтобы определить базу, организации нужно найти суммарную стоимость гречки и риса по формуле:
- 20* 20* 1000 + 10* 25* 1000 = 650 000 руб.
- Чтобы исчислить сумму НДС к уплате, необходимо помножить базу на ставку: 650 000* 10% = 65 000 руб.
2. Если к товарам применяются различные ставки, по ним определяются разные базы
Например, расчет налоговой базы по НДС для организации, продающей гречку («льготный» товар с НДС 10%) и шоколадные батончики (для них действует «стандартная» ставка 18%) предполагает, что вначале рассчитывается стоимость реализации первого продукта («очищенная» от налога) за отчетный период и умножается на 10%, а затем второго и умножается на 18%.
Также см. “Ставки по НДС с 2019 года составит 20 процентов“.
3.Налоговая база равняется выручке, «очищенной» от НДС
Под выручкой понимаются все поступления организации за отчетный период от продажи товаров или услуг. Она включает денежные средства, пришедшие на банковские реквизиты и в кассу бизнес-субъекта, и выгоды, полученные в натуральной форме (материалы, сырье, продукция, станки и т.д.).
Как определить налоговую базу по НДС по недежным поступлениям? Согласно нормам НК РФ, их размер определяется исходя из рыночных цен, действующих на конкретный период.
4.Выручка исчисляется в рублях
Этот постулат прописан в ст. 153 НК РФ. Если организация получает средства от покупателей и заказчиков в валюте, ей необходимо совершить пересчет по курсу ЦБ, действующему на момент отгрузки товара или поступления аванса от контрагента.
Если фирма работает по предоплате, момент определения налоговой базы по НДС наступит дважды: на дату получения валюты и на дату отгрузки. Для расчетов нужно использовать курсы ЦБ, действующие на конкретный день.
Согласно положениям 173-ФЗ, резиденты России не вправе рассчитываться между собой в валюте. Это означает, что пересчет цен на рубли актуален исключительно для тех компаний, которые работают с зарубежными контрагентами.
Расчет НДС при купле-продаже по договорным ценам
Согласно действующим правилам, налоговая база по НДС определяется как:
- размер аванса, полученного от контрагента с учетом «зашитого» в нем НДС;
- стоимость проданных изделий (услуг), «очищенная» от НДС.
Это означает, что алгоритм исчисления базы, применимый для конкретной фирмы, зависит от способов ее расчетов с контрагентами. Возможно два варианта:
- Компания работает по постоплате. База считается единожды, в момент отгрузки товаров.
- Фирма получает от покупателей задаток, а затем поставляет им продукцию. Первым моментом определения налоговой базы по НДС является дата поступления предоплаты на счет, вторым – день, когда продукция грузится клиенту.
Налоговое законодательство предписывает, что за основу для исчисления базы берется цена единицы продукции, прописанная в договоре сторон. Предполагается, что она соответствует рыночной конъюнктуре, если не доказано иное. Если сделка проведена с подакцизным товаром, размер акцизов не вычитается из стоимости.
Ндс для компаний, чье ценообразование регулируется государством
Специфика деятельности отдельных организаций такова, что они обязаны реализовывать продукцию по ценам, определяемым органами федеральной или муниципальной власти, уменьшать стоимость на льготу. К числу таких хозяйствующих субъектов относятся фирмы в сфере ЖКХ, общественный транспорт, структуры, реализующие изделия отдельным категориям населения по «урезанному» ценнику.
Согласно положениям НК РФ, формирование налоговой базы по НДС для таких бизнес-субъектов происходит на основе той стоимости, которая по факту действовала для покупателей. Иными словами, на ставку, применимую в конкретной ситуации, нужно умножать совокупные поступления от продажи.
Размер «входного» НДС, т.е. включенного в стоимость приобретаемого компаниями сырья, материалов, других изделий, подлежит вычету по стандартным правилам.
Предприятия, реализующие продукцию по сниженным ценам, предоставляющие льготы населению, обладают правом на получение безвозмездных трансфертов от государства (субсидии, дотации), которые они вправе расходовать на свое развитие. Суммы таких средств не прибавляются к величине базы в целях исчисления НДС.
НДС: момент определения налоговой базы «по отгрузке»
В соответствии с действующей редакцией п. 1 ст.
167 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 167, введенной в действие Федеральным законом №119-ФЗ с 1 января 2006 года, моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
- • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
- Практика, действовавшая до введения в действие Федеральным законом №119-ФЗ, понимала момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) – как день перехода права собственности на товары, передача результатов выполненных работ (услуг).
- Каким образом определять момент определения налоговой базы «по отгрузке» сейчас?
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ, является, в том числе, реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, представляющая собой переход права собственности на товары, передачу результатов выполненных работ (услуг). При этом моментом определения налоговой базы по НДС определена иная дата. В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ это дата отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Причем такое понимание момента определения налоговой базы – «по отгрузке», по нашему мнению, существовало и до вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ.
Многие авторы указывают на невозможность ситуации, при которой объект налогообложения еще не возник (переход права собственности еще не состоялся), а налоговую базу уже необходимо определить и уплатить налог в бюджет.
Однако, второй момент определения налоговой базы – дата получения оплаты в счет предстоящих поставок (аванс), также происходит до перехода права собственности, в связи с чем, необходимо констатировать, что действующий порядок исчисления НДС предусматривает возникновение налоговой базы, в том числе, исходя лишь из намерения по созданию объекта налогообложения (операции по реализации товаров (работ, услуг).
- В случае же, если налоговая база определена, а объект налогообложения (переход права собственности) по каким-либо причинам не возник, налогоплательщик имеет право скорректировать свои налоговые обязательства следующим образом:
- • сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с полученным авансом, предъявляется к вычету в момент возврата аванса покупателю;
- • сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в связи с произведенной отгрузкой, сторнируется путем подачи уточненной декларации за налоговый период, в котором отражена такая отгрузка (указанный порядок налоговым законодательством прямо не предусмотрен, однако, по нашему мнению, исходя из системного толкования норм главы 21 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 143, подлежит применению именно такой порядок).
Термины отгрузка и передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в налоговом законодательстве не раскрыты, в связи с чем, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 11, необходимо руководствоваться понятиями соответствующей отрасли законодательства. Рассмотрим указанные термины с точки зрения гражданского законодательства.
По товарам
В соответствии со ст. 223 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 223, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
В связи с вышеуказанным, момент перехода права собственности и момент передачи (отгрузки) вещи могут не совпадать. При этом под передачей вещи понимается (ст.
224 Гражданский кодекс Статья 224, 458 Гражданский кодекс Статья 458, 556 Гражданский кодекс Статья 556 ГК РФ):
- • вручение вещи приобретателю или указанному им лицу (фактическое поступление вещи во владение приобретателя в месте нахождения товара, а также в месте нахождения приобретателя, при наличии у продавца обязательства по доставке своими силами или силами третьих лиц);
- • сдача перевозчику (организации связи) для отправки приобретателю вещей, отчуждаемых продавцом без обязательства доставки;
- • передача приобретателю коносамента, складского свидетельства;
- • составление передаточного акта по недвижимому имуществу.
Кроме того, применительно к договорам поставки, в ст. 510 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс Статья 510 определено, при наличии у продавца обязательств по доставке, такая доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.
С учетом вышеуказанного:
1. В случае, когда товар передается непосредственно от продавца к покупателю в месте нахождения товара, либо когда при наличии у продавца обязательства по доставке, товар отгружается покупателю транспортом продавца (перевозчика) в указанном покупателем месте, момент определения налоговой базы определяется датой фактического поступления товара во владения покупателя;
2. В случае, когда товар не передается непосредственно от продавца к покупателю и у продавца отсутствует обязательство по доставке товара, момент определения налоговой базы определяется датой отгрузки товара продавцом первому перевозчику.
Единственным особым случаем определения налоговой базы при реализации товаров, предусмотренным п. 3 ст.
167 Налогового кодекса РФ, является ситуация, при которой товар не отгружается и не транспортируется (например, при оформлении перехода права собственности на товар к покупателю, но оставлении его на ответственное хранение продавцу без какого-либо перемещения товара, либо, при реализации недвижимого имущества). В этом случае, передача права собственности приравнивается к отгрузке товара.
Нет необходимости напоминать, что в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, первичные учетные документы должны оформляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно по их окончании.
По работам и услугам
Передача результатов выполненных работ, в соответствии со ст. 720 ГК РФ Гражданский кодекс Статья 720 , происходит путем составления документа, удостоверяющего приемку работ. Таким образом, момент определения налоговой базы по переданным работам определяется исходя из даты составления документа, удостоверяющего приемку работ.
Что касается оказания услуг, то в данном случае, моментом определения налоговой базы должен признаваться момент фактического оказания (окончания) услуг.
При длящемся характере оказания услуг (например, охранные услуги), налоговая база определяется на момент окончания каждого налогового периода, так как такие услуги предоставляются постоянно (ежедневно) и их оказание не зависит от подписания акта об оказании услуг.
По имущественным правам
Передача имущественных прав происходит в момент, установленный соглашением сторон.
Следовательно, момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав, определяется датой, установленной сторонами, как дата перехода таких прав. Исключение составляет случаи, описанные в п. 8 ст.
167 Налогового кодекса РФ Налоговый кодекс Статья 167 , при передаче имущественных прав, предусмотренн в п. 2 — 4 ст. 155 Налоговый кодекс Статья 155 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, отвечая на поставленный вопрос, необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства, определяющими момент передачи (отгрузки) товаров, момент передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг), момент передачи имущественных прав, с учетом требований ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом, момент перехода права собственности для определении налоговой базы по НДС не имеет значения.
В статье использованы документы: